在上一章节中，和小伙伴们重新梳理了企业所得税确认与计量的两条路线，这两条路线是小伙伴们务必在脑海中重新梳理一遍，按照正确的路线进行余下的学习。

本篇我们主要学习：递延所得税的确认与计量

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一、资产账面价值与计税基础不同产生的暂时性差异

1.资产“账面价值＞计税基础”（应纳税暂时性差异）

2.资产“账面价值＜计税基础”（可抵扣暂时性差异）

资产初始确认时，其账面价值与计税基础一致；

持有期间，因“预计使用寿命、预计净残值、折旧摊销方法、减值、公允价值计量”等方面，准则与税法规定不同，账面价值与计税基础产生差异；?差异未来会消失，账面价值与计税基础最终达到一致，因此这部分被定义为暂时性差异。

TIPS：如固定资产折旧年限税会差异，存货跌价准备税会差异，无形资产税款差异等。

二、负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异

1.负债“账面价值＞计税基础”，可抵扣暂时性差异

2.负债“账面价值＜计税基础”，应纳税暂时性差异

3.暂时性差异＝账面价值-计税基础

? ? ? ? ? ? ? ? ? ＝账面价值-（账面价值-税法允许未来抵扣额）

? ? ? ? ? ? ? ? ? ＝税法允许未来抵扣额

TIPS:如预计负债，其他应付款等

三、递延所得税的确认与计量

3.1 递延所得税负债的确认与计量

一般情况，存在应纳税暂时性差异的，应当确认递延所得税负债。

特殊情况，即使存在应纳税暂时性差异，也不确认递延所得税负债：

商誉的初始确认：非同一控制企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价

值份额的差额，确认为商誉。按照税法规定作为免税合并的情况下，税法不认可商誉的价值，即其计税基础为0，两者之间的差额形成应纳税暂时性差异，不确认相关的递延所得税负债。（违背历史成本原则，影响会计信息的可靠性；黑洞）

除企业合并外，交易或事项既不影响会计利润，也不影响纳税所得， 所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。（违背历史成本原则，影响会计信息的可靠性）

2.递延所得税负债的计量

无论应纳税暂时性差异转回期间如何，递延所得税负债不要求折现；适用未来转回期间税率。

借：所得税费用（多数税会差异事项会影响会计利润或应纳税所得）

其他综合收益（税会差异事项直接计入所有者权益的；金融资产2-2、投房用途转换）

商誉等（企业合并且免税合并时）

贷：递延所得税负债

3.2递延所得税资产的确认与计量

一般情形，存在可抵扣暂时性差异，符合条件时应确认递延所得税资产。账面价值与计税基础产生可抵扣暂时性差异，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。

特别情况，存在可抵扣暂时性差异，也不得确认递延所得税资产：

企业发生的交易或事项不属于企业合并，且交易发生既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且交易或事项产生的资产、负债的“初始”确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异，不确认相关的递延所得税资产。（自行研发无形资产）

递延所得税资产的计量

无论可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产不予折现；适用未来转回期间的税率。

借：递延所得税资产

贷：所得税费用（多数税会差异事项会影响会计利润或应纳税所得）

其他综合收益（税会差异事项直接计入所有者权益的；金融资产2-2

商誉等（企业合并且免税合并时）

四、其他事项

1、广告费和业务宣传费

2、可结转以后年度未弥补亏损

准则与税法均不涉及资产、负债，但亏损允许未来抵扣，视同可抵扣暂时性差异处理。

3、非同一控制企业合并且免税合并

税法规定：合并方以本公司股份为合并对价，且股份公允价值达到整个交易金额 85%以上的，被合并方可选择免税合并，合并方取得的被合并方资产、负债的计税基础为其原计税基础。

非同一控制企业合并（免税）形成的资产、负债账面价值与计税基础的差异，确认递延所得税，并调整商誉。

文章来源：《财会学习》 网址: http://www.chxxzz.cn/zonghexinwen/2020/0910/529.html