本期财会十问是老爹在考试前的最后一次更文，待下个月考试完结后，和小伙伴们再会，还请继续关注哈。

从2010年初入职财务以来，老爹有幸跟随过多个极为优秀的财务领导，对于刚入职财务的我来说，他们有太多值得我去学习和追随的东西。而老爹目前所掌握的有限的财务知识，自我感觉仍不及他们的十分之一，可见坚持学习是多么重要的事情。

比你优秀的人反而比你还努力，你要怎么样才能超越他们？

而在这些领导中，有一位很特别的人。

时间推回到2012年9月，当老爹抑郁于职业上毫无所成时，他耐心地指导，并给我分享余下的财务职业规划该如何准备。虽然中间因为个人原因曾经一度放弃过，但好在跌跌撞撞的走出来了，一步一个脚印稳稳的前行着。在这里，老爹要再次感谢这位领导，他就是已故的张战国先生。

坚持学习，坚持总结，独立思考，是老爹一直遵循的准则。当我们感觉人生不是那么如意的时候，抛开一切，翻开书本，让自己的思想换个层次，也许我们就可以找到问题的答案。

所得税费用的确认与计量两条线

1.资产负债表债权债务法。

2.应付税款法。

举例：甲公司适用企业所得税税率 25%，某项固定资产有关资料如下：

（1）固定资产原值 100 元，预计使用年限 2 年，按年折旧，无残值；

（2）会计年折旧额依次为：70，30（元）；

（3）税法年折旧额依次为：50，50（元）

问题 1：2年整体来看，折旧的计提，税法会计有差异吗？

问题 2：具体到某一会计期间，折旧的计提，税法会计有差异吗？

问题 3：假定第 1 年会计利润为 500 元，当年应纳税所得额为多少？当年应交所得税为多少？所得税费用为多少？

解析：

2年整体来看，税会折旧计提无差异，会计总折旧额100元，税法总折旧额100元，但是具体到某一会计期间，税会有差异。

1.按照应付税款法确定企业所得税费用的思路：

当年会计利润=500，当年应纳税所得额＝500+70－50＝520，当年应交所得税＝520×25%＝130，所得税费用＝130

借：所得税费用 130

? ? ?贷：应交税费－应交所得税 130

TIPS:

1.此方法将税会差异产生的所得税影响（70－50）×25%＝5也计入所得税费用，影响会计信息的质量，因此应将税会差异产生的所得税影响从所得税费用中剔除。

2. 当小伙伴们看到某一公司利润表，也可通过所得税费用来大致推算对方公司的财务核算水平。

2.从会计准则出发，按照资产负债表债权债务法，计提折旧除了影响当期利润外，还影响资产，从资产入手，考虑税会差异产生的所得税影响应当确认为什么？

会计角度，资产余＝30

税法角度，资产余＝50

该税会差异，使未来应纳税所得额小于会计利润，从而企业未来少交税。也就是该税法会计差异产生的所得税影响为：

赋予企业一项权利，未来少交税的权利。

该权利应确认为一项资产：递延所得税资产。

借：递延所得税资产 5

? ? ?贷：所得税费用? ? ? 5

经过调整，第1年所得税费用＝130－5＝125万元

思考：

其他条件不变，假定会计年折旧额依次为：50，50；税法年折旧额依次为：70，30。

TIPS：按应付税款法确定所得税费用，从中剔除税法会计差异产生的所得税影响，由此确认递延所得税资产（负债），并最终确定利润表中所得税费用，即为资产负债表债务法主要解决的问题。

总结：重新梳理所得税费用确认与计量的思路

基本思路（两条线）

1.考虑税会差异对当期利润的影响，由会计利润调整计算应纳税所得额，并计算应交所得税。

2.考虑税会差异对资产（负债）的影响，确定暂时性差异，考虑确认递延所得税资产（负债）。

3.最终确定所得税费用。

TIPS:

部分财务人员会出现先确定所得税费用，再确定应交所得税，最后确定递延所得税资产（负债），在面对一般业务时，两者数据上无差异，但是在针对出现自研无形资产、企业合并形成的资产、负债、商誉、投资性房地产用途转换，金融资产2-2（指定为金融资产的非交易性权益工具投资）等等业务时，这种思路就不灵了，因为思路错误，而错误思路引导下计算出的数据也是错的。

超人老爹作品 | 尽情分享朋友圈

转载合作?| 关注公众号

转载是一种动力 分享是一种美德

文章来源：《财会学习》 网址: http://www.chxxzz.cn/zonghexinwen/2020/0804/446.html