对医院内部财会控制系统建设的思考李燕如THINKINGABOUTTHECONSTRUCTIONOFHOSPlTAL’SFINANCEINTERNALCON—TROLSYSTEMLIYanru医院内部控制制度是医院管理系统中不可缺少的重要组成部分。是确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行和实施的一系列具有控制职能的方法、措施、程序。它犹如一个自动预警和维护系统，有利于减少疏忽、错误及舞弊行为，并能有效防范和规避风险，改善医院管理水平。一般分为两大类：一类是内部会计控制制度如：《预算管理制度》、《收支核算制度》、《财务会计监督制度》、《内部审计工作制度》等；另一类是内部管理控制制度如：《院长工作制度》、《岗位工作职责》、《人员准入制度》、《招标管理规定》等。本文主要是针对内部会计控制方面，对存在的问题、加强制度建设所要达到的目标以及应采取的相应措施作初步的论述。1医院内部控制存在的问题1．1对内部控制的作用认识不足主要表现在有些科室或个人没有认识到内部控制是一个整体的管理体系，需要各部门互相配合共同管理，而是把医院内部控制当成财务部门的事情，与自己不相关，存在推诿甚至不配合的现象，出了问题，以财务不把关一推了之，削弱了内部控制制度的约束性和严肃性。李燕如：深圳市福田区人民医院广东深圳．2内部控制制度不健全主要表现在医院内部控制制度基础薄弱，加上对外部环境和业务发展的变化缺乏预见性未能及时制定出相应的控制制度，导致无章可循。或者对于一些比较敏感的问题，采取回避态度，仍然采用老办法得过且过。1．3内部控制执行力度较弱主要表现在有些会计人员缺乏内部控制意识，对财务管理存在的隐患和风险敏感性差，麻痹大意；有些是发现问题，隐瞒不报，铸成大错；对内审指出的问题整改不力，有些老问题多年存在，使得内审控制流于形式，不能发挥其应有的功能。2医院内部控制的目标2．1确保医院经济工作的健康运行和经营目标的实现完善的内部控制制度能保证医院各项经济业务活动都在适当的授权、严格的相互监督和制约下合法合规、协调有序地进行，确保会计资料真实、合法和完整，提高医院经济管理效果。2．2保护医院资产的安全完整通过建立符合现代经营管理理念的内部控制制度，可以对医院财产物资各流通环节的关键点实施有效控制，以便事前从源头上查塞漏洞，消除隐患，防止、发现、纠正差错及舞(接上页)息评判医院的财务状况时，必须明确医院选择会计政策所持立场，以确保会计信息的决策有效性。会计政策的选择立场，是指医院站在哪个利益集团的角度选择会计政策。基于现代利益相关者主要有投资者、经营者、国家劳动者以及债权人等，会计政策选择立场应分为：一是以医院投资人为主要考虑对象的投资者立场，以实现资本收益最大化为选择会计政策的出发点和目标；二是以医院及其经营管理者为主要考虑对象的立场，立足于保存医院财务实力，减少经营风险，促进医院稳定发展而选择的会计政策；三是以国家利益为主要考虑对象的国家立场，即加大对医院的税收力度，增加国家财政收入作为其选择的会计政策；四是以医院职工利益为主要考虑对象的劳动者立场，选择有利于增加职工收入、提高职工福利待遇、调动职工的劳动积极性为目的的会计政策。4．5完善社会监督体系除了要强化财政部门对会计工作的监督力度外，一方面应大力发展注册会计师事业，扩大注册会计师的会计监督面；另一方面应强化税收监督，使税收监督与会计监督结合起来。建立和完善以注册会计师为主体的社会监督体系，使之与政府、财政、银行、审计、税务、企业等经济监督有机地结合起来，实现对企业经济活动的再确认，对会计的再监督，以达到提高会计信息质量的目的。同时，应建立会计审计信息互联网，使会计信息资料的来源单一化，建两套账、三套账分别对付不同的使用者的做法已失去了实际意义，会计人员也不会因强烈的压力而被迫做假账，会计信息的质量将会大幅度提高。因此，建立会计审计信息互联网，对规范企业行为，整顿会计工作秩序，提高会计信息质量，加强宏观调控均有积极作用。参考文献[1]李辉．现代医院管理初探[J]．医药电子商务，2002，3：42—44现代医院2008年5月第8卷第5期医院管理篇ModemHospitalMay2008Vol8No5弊行为，保证医院资产的安全完整及其有效利用，减少毁损浪费，不断挖掘潜力，降低医院运行成本。2．3真实准确反映医院财务状况、经营成果和现金流量，及时为医院领导相关决策及时提供真实完整的会计信息内部控制制度的建立与有效运作，能够规范会计行为，真实准确反映医院经济活动，提高会计信息质量，及时为医院的经济决策提供有用会计信息。3加强内部控制的措施3．1制订有效的医院内部控制制度围绕医院的工作目标，遵循合法性、适用性、全面性、内部牵制性等原则来制订。明确责任部门和人员履行职能时的相关权利义务及程序和方法。3．2设立相互控制的岗位根据业务活动的需要而分设不同的岗位，其设置和职责的分工应体现相互控制的要求。一是各岗位必须得到授权，并保证在授权范围内的职权不受外界干预；每项业务在运行中必须经过不同的岗位并将保证在有关岗位中进行相互检查；在对每项业务检查中，检查者不应从属于被检查者，以保证被检查出的问题得以迅速解决。二是不相容的职务分离。所谓不相容职务分离是指那些由一个人担任，既可能发生错误和弊端，又可掩盖其错误和弊端的职务。不相容职务有：授权批准职务、业务经办职务、财产保管职务、会计记录职务和审计监督职务。这五种职务之间应实行如下分离：①授权批准职务与执行职务相分离；②业务经办职务与审核监督职务相分离；③业务经办职务与会计记录相分离；④财产保管职务与会计记录相分离；⑤业务经办职务与财产保管职务相分离。3．3健全合理的全面预算控制系统全面预算控制是医院内部控制的一个重要方面，必须重视预算控制的作用，对经过批准的预算，各个职能部门都必须严格执行。通过预算的编制和实施，检查预算的执行情况，及时发现弊端或偏差。从某种意义上讲，全面预算也是对医院经济业务规划的授权批准。3．3．1全面预算控制应抓好以下环节①预算体系的建立，包括预算项目、标准和程序；②预算的编制和审定；③预算指标的下达及相关责任人或部门的落实；④预算执行的授权；⑤预算执行过程的监控；⑥预算差异的分析与调整；⑦预算业绩的考核。全面预算是一项集体性工作，需要医院各部门人员的相关合作，如果有条件可设立预算委员会，组织领导医院全面预算工作。3．3．2确定编制程序医院经费预算编制，按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。包括：①下达目标；②编制上报；③审查平衡；④审议批准；⑤下达执行等五个程序。见图1。3．3．3预算的执行监督预算指标分解到各个部门之后，为了配合预算指标的执行控制，保证预算指标如期落实。第一，完善管理制度，健全139┏━━━━━━┳━━━━━━━━━━━┳━━━━━━━┳━━━━┳━━━━━━┓┃l职工代表┃⑧。┃预算管理领导┃┃┃┃I查垒┃上7┃小组(财务科)┃②。┃预算执行科┃┃┣━━━━━━━━━━━┫┣━━━━┫┃┃干⑦┃┃a、下达预算目┃，┃室(分院)┃┃院长办公会┃①．┃标及编制政策┃．③┃a、提出本单┃┣━━━━━━┻━━━┳━━━━━━━┫┣━━━━┫┃┃┃┃b、审查忙总预┃1④。┃位预算方案┃┃a、提出预算目标┃——二二—■┃算方案并反馈┃ r┃b、修正预算┃┃┃┃┣━━━━┫┃┃b、确定预算编制政策┃④┃意见于各单位┃．③┃方案┃┃C、审议总预算草案，┃●—=一┃c、编制总预算┃┃c、执行预算┃┃┃┃┣━━━━┫┃┃┃┃┃┃┃┃┃┃┣━━━━┻━━━━━━┫┃┃┃草案┃⑨牟┃┃形成预算方案┃┃^。弋妆辄值┃┃┗━━━━━━━━━━┻━━━━━━━┻━━━━━━━┻━━━━━━━━━━━┛图1预算编制程序示意图注：①医院院长办公会提出预算目标、确定预算编制政策交预算管理领导小组(财务科)；②医院预算管理领导小组(财务科)向预算执行单位下达预算目标、预算编制政策；③预算执行科室(分院)提出本单位预算草案报预算管理领导小组(财务科)；④预算管理领导小组(财务科)对各单位预算草案进行审查、汇总，并将意见反馈于预算执行科室(分院)；⑤预算执行科室(分院)根据反馈意见对预算方案进行修正后，报预算管理领导小组(财务科)；⑥预算管理领导小组(财务科)审查汇总各单位修正后的预算草案，编制总预算草案报院长办公会；⑦院长办公会审议总预算草案形成预算方案后，报职工代表大会；⑧职工代表大会审批预算方案，并通知院长办公会和预算管理领导小组(财务科)；⑨预算管理领导小组(财务科)向各预算执行单位下达预算凭证记录，目前我们是采用手工记录，今后有条件，逐步推进预算的信息化管理，通过现代电子信息技术手段监控和推动预算执行；第二，建立预算执行情况内部报告制度，运用财务会计报告和其他会计资料监控预算执行情况，及时向院领导和预算单位报告或反馈预算执行进度、执行差异等；第三，在日常支出方面要做到五查对：①查对有无预算项目；②查对预算项目是否执行过；③查对预算项目是否按规定程序调整过；④查对预算项目支出额度是否与预算相符；⑤查对支出的程序是否符合规定。3．4发挥内部审计控制的作用内部审计是内部控制的一种特殊形式，它是医院内部经济活动和管理制度是否健全、合理和有效的独立评价机构。从某种意义上讲，是对其它内部控制的再控制，内部审计在医院应保持相对独立性，应独立于其他管理部门。同时内审机构对于内审的结果应出具报告，对指出的问题应有跟踪，对整改工作应有督促，不能年年查，年年还是那些问题。3．5建立内部控制制度的考评体系内部控制制度的运行如果没有考评、奖惩，就无法保证该项制度的推行和实施。我们可以将内部控制制度的落实与综合目标考核结合起来，对内部控制制度体系的各部门之间进行比较，肯定成绩，找出问题、分析原因，客观公正地给予考评、奖惩，才能激励和鞭策有关部门及员工尽责尽力地去做好内部控制工作。综上所述，建立健全内部控制制度是《会计法》的一项基本规定，也是医院管理现代化的要求。所以，加强医院内部控制制度建设，充分发挥医院内部控制作用，对保证经营目标的实现、规范会计秩序、全面提升医院管理水平都有明显作用。[堕：现代医院2008年5月第8卷第5期医院管理篇ModemHospitalMay2008Vol8No5

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